企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系存在的問題及對策

摘要：我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報告體系是采用的主附表按期報送制，這在國民經(jīng)濟(jì)中起到了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展涌現(xiàn)出來了一些新的經(jīng)濟(jì)形勢，資本市場的不斷完善，會計(jì)信息使用者對信息質(zhì)量的要求也越來越高，但是我國的的財(cái)務(wù)報告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整，過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性等問題。因此在滿足有效披露、成本效益、財(cái)務(wù)報告體系表內(nèi)優(yōu)生的原則下，財(cái)務(wù)報告體系的改革應(yīng)以完善體系、豐富披露內(nèi)容、變革報告模式為目標(biāo)，建立健全現(xiàn)行社會下的財(cái)務(wù)報告體系。

關(guān)鍵詞：信息披露不全；會計(jì)信息的可靠性；會計(jì)信息滯后性嚴(yán)重；改革措施

Abstract: The current financial accounting report system in China is the main schedule timely submission system, which plays an important role in the national economy . With the development of economy, some new economic situation have emerged, the constant perfection of the capital market, and the demand of accounting information users for the quality of information become more and more high. But some issue ,such as objective deviation, incompletely disclosure of information, too much emphasis on information reliability exist in China's financial report. So on the principle of meeting the effective disclosure, cost-effectiveness, optimization of financial report system , the purpose is to improving the system, enriching the content of disclosure, changes the pattern about the report in the reform of the financial reporting system, establishing the perfect financial report under the system of current society .

Keywords: incomplete information disclosure; the reliability of accounting information; accounting information lag seriously; reform measure

1引言

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報告模式, 通過提供數(shù)據(jù)形式的報表, 對一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說明的形式將企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系在相當(dāng)長的時期內(nèi)滿足了社會要求企業(yè)真是公允地披露會計(jì)信息的需要，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來新世紀(jì)會計(jì)環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會計(jì)職業(yè)界受到了來自很多方面的強(qiáng)烈批評。然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對企業(yè)信息需求上的差別性和使用上的差別性, 不能滿足信息使用者的個性化需求。批評的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報告沒有能跟上時代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價值，因此，改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報告勢在必行。

2企業(yè)財(cái)務(wù)報告及企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系

2.1財(cái)務(wù)報告的涵義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十四條指出："財(cái)務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報告包括會計(jì)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報表在我國，會計(jì)人員習(xí)慣稱之為會計(jì)報表，財(cái)務(wù)報表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報表信息，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的直接結(jié)果，其編制受到會計(jì)原則的嚴(yán)格制約。企業(yè)編制和對外提供財(cái)務(wù)報告的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為財(cái)務(wù)報告使用者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)信息。作為正式對外信息交流的主要工具和對外的主要載體，在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)之間的關(guān)系，完善，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著和進(jìn)程的加快，逐漸從""向""轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報告顯得尤為重要。

2.2企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系的構(gòu)成

財(cái)務(wù)會計(jì)報告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報告。年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括：會計(jì)報表，會計(jì)報表附注，財(cái)務(wù)情況說明書；會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表，小企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表；季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報告通常僅指會計(jì)報表，會計(jì)報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報告需要編制會計(jì)報表附注的，從其規(guī)定。

2.1.1會計(jì)報表

會計(jì)報表是的主要組成部分，是企業(yè)向外傳遞的主要手段。會計(jì)報表是根據(jù)日常資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期和某一經(jīng)營成果、的總結(jié)性書面文件。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計(jì)報表包括、、、、、、和其他有關(guān)附表。

2.1.2會計(jì)報表附注

財(cái)務(wù)報表附注是為了便于使用者理解財(cái)務(wù)報表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要等所作的解釋。它是對財(cái)務(wù)報表的補(bǔ)充說明，是體系的重要組成部分。隨著的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，附注在整個報告體系中的地位日益突出，但在我國，對報表附注的重視性卻不令人滿意，其編制和使用狀況也存在著局限性。

2.1.3財(cái)務(wù)情況說明書

財(cái)務(wù)情況說明書是對單位一定會計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財(cái)務(wù)會計(jì)報告的重要組成部分。財(cái)務(wù)報告說明書全面提供公司、企業(yè)和其他單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動情況。分析總結(jié)經(jīng)營業(yè)績和存在問題及不足，是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者，特別是單位負(fù)責(zé)人和國家宏觀管理部門了解和考核各單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動開展情況的重要資料。

3企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系的局限性

我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報告體系是采用主附表按期報送制，這在國民經(jīng)濟(jì)中起到了重要作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，不斷涌現(xiàn)出一些新經(jīng)濟(jì)形式，同時資本市場的日益發(fā)育，信息使用者對企業(yè)信息的要求越來越高，因此我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告體系的軟肋和弊端也不斷被發(fā)現(xiàn)。由于受到政治經(jīng)濟(jì)等條件的影響，我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報告體系不夠完善，存在諸多局限性有關(guān)。

3.1報告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告所提供會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，財(cái)務(wù)報告成為國家實(shí)行財(cái)政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)采用的核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制, 因此報告內(nèi)容也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等計(jì)量屬性, 報告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì), 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期是適應(yīng)的，但在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下, 企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體, 并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入, 企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。因此, 財(cái)務(wù)報告職能應(yīng)從滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)轉(zhuǎn)為滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的投資者、企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)債務(wù)人和社會公眾等利益相關(guān)體的信息需求。所以單純的為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的財(cái)務(wù)報告是不合理的。

3.2信息披露不全、不夠準(zhǔn)確以及未來風(fēng)險披露不夠

目前我國大多數(shù)企業(yè)在信息披露方面不完整，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息。只披露了企業(yè)的過去信息，不披露企業(yè)的未來信息，只披露企業(yè)的原因信息，不披露企業(yè)的過節(jié)信息。并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量，但是對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報表、甚至是財(cái)務(wù)報告之外；對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，財(cái)務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)報告了。此外企業(yè)披露的信息不夠準(zhǔn)確，比如說：第一，重法律形式，輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；第二，重成本，輕價值；第三，重利潤核算，輕現(xiàn)金流量等問題。除此之外，企業(yè)對未來風(fēng)險的披露明顯不足，在市場經(jīng)濟(jì)中, 由于估計(jì)和判斷的客觀存在, 風(fēng)險始終會充斥著整個會計(jì)處理過程。然而我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計(jì)記賬理論的制約, 不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報告等問題。

3.3財(cái)務(wù)報告反映的內(nèi)容缺乏對軟性資產(chǎn)信息的反映

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系主要揭示硬性資產(chǎn), 對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識經(jīng)濟(jì)時代, 這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在, 其重要性日益凸現(xiàn), 決策活動的最顯著特征是對未來投資活動的籌劃或規(guī)劃, 是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為, 特別是在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中, 無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已越來越重要, 其市場價值通常比賬面價值可能要高出幾倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化, 這種不完備的會計(jì)信息就會成為培育市場主體、支撐市場體系發(fā)育的不可忽視的障礙, 也是我國經(jīng)濟(jì)對外開放逐步提高的客觀要求。

3.4過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性與相關(guān)性反映度不夠的問題

會計(jì)準(zhǔn)則制定的可靠性和相關(guān)性會計(jì)原則是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)和可靠，是構(gòu)成會計(jì)信息決策的兩大特征。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定"會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果"，以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的惟一內(nèi)涵，表達(dá)會計(jì)信息應(yīng)該是可證實(shí)性和如實(shí)表達(dá)。在現(xiàn)階段，我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，尚未解決會計(jì)信息的可靠性問題。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)，基本上是一張歷史會計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計(jì)報表，其可靠性大多來自歷史資料，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低。盡管企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補(bǔ)了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求，在整個財(cái)務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財(cái)務(wù)報表甚至財(cái)務(wù)報告之外；相關(guān)性又分為一般相關(guān)和決策相關(guān)，一般相關(guān)就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況變動信息都視為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息。決策相關(guān)是指財(cái)務(wù)報告使用者在一些共同的信息需求外，還需要一些特定的決策信息。財(cái)務(wù)會計(jì)報告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才在真正意義上符合相關(guān)性原則。但相關(guān)性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。

3.5財(cái)務(wù)報告信息披露缺乏及時性，滯后性十分嚴(yán)重

依據(jù)慣例一般是按年度披露會計(jì)信息，這一方面是基于人們對年度財(cái)富分配的需要，另一方面是因手工會計(jì)下的信息披露成本的考慮，這種基于定期編制的財(cái)務(wù)報表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時性。盡管過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來的有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，、和財(cái)務(wù)分析人員對預(yù)測性財(cái)務(wù)報告的需求日益增強(qiáng)。提高財(cái)務(wù)信息的要求信息及時報告，這是因?yàn)槭褂谜叩臎Q策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。會計(jì)財(cái)務(wù)報告的年報滯后性最為嚴(yán)重，上一年度的財(cái)務(wù)報告需要只要求在下一個會計(jì)年度的4月之前完成，比如說巴林銀行案例，1995年2月巴林銀行因投機(jī)日經(jīng)指數(shù)期貨失敗而宣告破產(chǎn)之時，該銀行1994年度的會計(jì)財(cái)務(wù)報告卻還在編制過程中，由此可見不及時的信息對于企業(yè)控制風(fēng)險、投資者和債權(quán)人了解風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險沒有任何好處。

3.6企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方式較為單一, 不能滿足多層次用戶的需求

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系主要借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的、固定格式的財(cái)務(wù)報告模式, 通過提供數(shù)據(jù)形式的報表以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財(cái)務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露，對一些重要項(xiàng)目進(jìn)行附注說明的形式將企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。然而這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間對企業(yè)信息需求上的差別性和使用上的差別性, 不能滿足信息使用者的個性化需求。未來的財(cái)務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。可以將這三張報表所披露的會計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對于非核心信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計(jì)信息。

3.7企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系所呈現(xiàn)的主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，關(guān)于企業(yè)的社會責(zé)任方面嚴(yán)重不足

企業(yè)僅僅只披露了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，在社會責(zé)任方面企業(yè)對社會責(zé)任信息披露嚴(yán)重不足。一是社會責(zé)任信息披露內(nèi)容不充分，可比性差；以非會計(jì)信息披露為主，會計(jì)信息披露不足；以描述性信息為主，缺少定量信息披露；社會責(zé)任會計(jì)核算發(fā)展滯后，尚未建立完整的社會責(zé)任會計(jì)指標(biāo)信息。二是以財(cái)務(wù)報告披露和社會責(zé)任報告為主．缺少社會責(zé)任報表；披露機(jī)構(gòu)與披露主體劃分不明確．社會責(zé)任會計(jì)信息的披露成為政府與公共組織的職責(zé)，企業(yè)參與度不夠。三是社會責(zé)任會計(jì)信息披露在不同企業(yè)、不同行業(yè)間差異巨大。四是缺乏法律、準(zhǔn)則等制度保障，信息披露監(jiān)管與社會責(zé)任審計(jì)尚未開展。

4企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系改革的原則

企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系的完整性直接影響財(cái)務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。財(cái)務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會計(jì)國際化進(jìn)程的加快，會計(jì)目標(biāo)逐漸從"受托責(zé)任觀"向"決策有用觀"轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報告顯得尤為重要。

4.1以財(cái)務(wù)會計(jì)改革為先導(dǎo)原則

財(cái)務(wù)報告只是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何財(cái)務(wù)報告的重大變革，都要考慮對財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的改革。如：為了能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，就必須對一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報告中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等，只有在財(cái)務(wù)會計(jì)中解決了其確認(rèn)和計(jì)量方式以后，才能納入財(cái)務(wù)報告的范疇。

4.2表內(nèi)優(yōu)先原則

財(cái)務(wù)報告是由財(cái)務(wù)報表逐漸演變而來的，財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本財(cái)務(wù)報表提供的，其原因在于表式財(cái)務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn).財(cái)務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革，雖然《企業(yè)會計(jì)制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財(cái)務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性和可靠性，而對其有用性和考慮得較少。

4.3滿足需求原則

財(cái)務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求。首先利用規(guī)范法來推斷出財(cái)務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機(jī)和使用信息的方式，然后利用實(shí)證法來檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性，兩者相互補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報告框架體系。

4.4有效披露原則

有效披露原則要求財(cái)務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運(yùn)用過量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動披露財(cái)務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

4.5成本效益原則

財(cái)務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動性的市場、提高企業(yè)的聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對外披露信息的成本是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們在確定財(cái)務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

5我國企業(yè)財(cái)務(wù)報告體系改革的措施

財(cái)務(wù)報告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和的文件，對于國家、投資者決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢下，改進(jìn)并完善我國的財(cái)務(wù)報告體系和方法十分必要。

5.1轉(zhuǎn)變思想定勢, 樹立為企業(yè)利益相關(guān)體服務(wù)的觀念

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下, 企業(yè)的最大目標(biāo)就是追求最大的經(jīng)濟(jì)效益, 是一個獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體, 與企業(yè)相關(guān)的主體包括企業(yè)的投資者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)債務(wù)人、物資供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、職工個體等, 他們與企業(yè)的發(fā)展和獲取的利益息息相關(guān)。因此, 應(yīng)轉(zhuǎn)變思想定勢, 財(cái)務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán), 改變過去以政府宏觀管理為目標(biāo)的報告體系設(shè)計(jì), 根據(jù)需要可以適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)報告體系的報表名稱、格式、內(nèi)容、附表、附注等內(nèi)容, 同時兼顧國家財(cái)政、稅收、物價等宏觀管理的信息需求。

5.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)報告目標(biāo)理論研究，為財(cái)務(wù)報告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

從本質(zhì)上看， "經(jīng)管責(zé)任觀"和"決策有用觀"兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國財(cái)務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會計(jì)信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說，財(cái)務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計(jì)"外化"為財(cái)務(wù)會計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。

5.3改進(jìn)信息披露方式，拓展信息披露內(nèi)容

按照財(cái)務(wù)報告的充分揭示原則, 凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息, 均應(yīng)完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財(cái)務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告的基礎(chǔ)上, 首先增加對衍生金融工具的揭示, 把衍生金融工具納入表內(nèi), 充分披露它的價值變動、報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險以及對財(cái)務(wù)報表的影響。其次, 增加財(cái)務(wù)報表附注。在會計(jì)發(fā)達(dá)國家, 非常重視報表附注, 以超長的附注表述企業(yè)財(cái)務(wù)信息。相比之下,我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報表仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段, 從財(cái)務(wù)報告編制人到報表使用者來說都不很重視附注。因此, 為適應(yīng)時代發(fā)展的趨勢和新業(yè)務(wù)的計(jì)量, 應(yīng)適當(dāng)增加報表附注, 增加對表外項(xiàng)目如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識資本、人力資源等進(jìn)行披露。按照寬型會計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路, 財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非企業(yè)財(cái)務(wù)信息兩大基本組成部分。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng), 以便為投資和購買活動提供更完整的會計(jì)信息。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報告不僅要及時提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表, 還應(yīng)及時提供反映企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本及其變動狀況的信息。

5.4編制實(shí)時報告，縮短報告的時間間隔，提高報告的及時性

因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時信息的財(cái)務(wù)報告制度。一方面，定期報告仍將存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)進(jìn)報告作為決策的依據(jù)。這并不難做到，因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過程，已被編人計(jì)算機(jī)作為算法程序，會計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動生成報表。所以，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報告的及時性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。

5.5完善和改進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的辦法

社會責(zé)任會計(jì)作為一個新生事物，缺乏現(xiàn)成的理論指導(dǎo)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)支持，許多問題有待探討。所以在進(jìn)行社會責(zé)任會計(jì)信息披露時不可能一步到位，現(xiàn)實(shí)的選擇是，基于人們對社會責(zé)任會計(jì)信息的需要，以及在不同時期對社會責(zé)任會計(jì)理論和技術(shù)方法的認(rèn)識和利用程度，采用不同的方式，在實(shí)踐中逐步解決社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題。在社會責(zé)任會計(jì)信息披露的對象選擇上，應(yīng)選擇一些社會責(zé)任問題比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的企業(yè)或行業(yè)作為試點(diǎn)，待條件成熟以后再推廣。第一，制定社會責(zé)任會計(jì)的準(zhǔn)則或制度可以借鑒國外會計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基本程序，研究制定社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則或制度。在建立社會責(zé)任會計(jì)體系過程中，要循序漸進(jìn)，由低級到高級，由簡單到復(fù)雜，由個別到全面。第二，企業(yè)披露時以會計(jì)基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計(jì)信息為主對于社會責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量．應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行披露，以增強(qiáng)其客觀性和可比性。比如企業(yè)每年購置用于污水處理、環(huán)境保護(hù)方面的固定資產(chǎn)，每年向社會福利部門的捐贈信息。而對于在特定的歷史條件下確實(shí)無法進(jìn)行定量披露的，可以文字表述的方法進(jìn)行披露。第三，單獨(dú)設(shè)置有關(guān)的社會責(zé)任會計(jì)科目，更便于社會責(zé)任會計(jì)信息的披露為了節(jié)約成本和便于會計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置社會責(zé)任會計(jì)科目，設(shè)置時盡可能與傳統(tǒng)會計(jì)科目相對應(yīng)。如傳統(tǒng)會計(jì)科目中有 "固定資產(chǎn)"項(xiàng)目，在社會責(zé)任會計(jì)中可以設(shè)置"社會責(zé)任固定資產(chǎn)"一級科目，再設(shè)置"環(huán)境固定資產(chǎn)"、"消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)"等二級科目。這樣，社會責(zé)任會計(jì)信息就從傳統(tǒng)會計(jì)信息中分離出來。這既是會計(jì)信息使用者的客觀需要，也是實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)的必然要求。第四，提倡編制獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)報告信息需求者對社會責(zé)任會計(jì)信息的分析主要是評估企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，因此，為便于信息使用，客觀上要求我們將企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息從企業(yè)的會計(jì)信息中提取出來，編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報告。一般來說，對于基礎(chǔ)型的社會責(zé)任會計(jì)信息可以通過三張主表來加以反映，即"社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表"、"社會責(zé)任損益表"、"社會責(zé)任現(xiàn)金流量表"；而對于非會計(jì)基礎(chǔ)型的信息可以通過社會責(zé)任會計(jì)報表附注加以反映。

6市場監(jiān)管體系的改革 6.1完善政府監(jiān)管

進(jìn)行監(jiān)管政策的市場化改革消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場中企業(yè)上市與退市取決于股票市場的供求關(guān)系企業(yè)的發(fā)展前景盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠信、公平、公正、公開。加大對舞弊公司的處罰力度公司的會計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會計(jì)行為沒有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會傾向于選擇違規(guī)行為若加大對財(cái)務(wù)報告舞弊行為的懲罰力度就能產(chǎn)生威懾作用。理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當(dāng)前能對我國上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國證券監(jiān)督管理委員會財(cái)政部和審計(jì)署等。雖然各部門問經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)。但還是存在"政出多門"的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員。提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平使其能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報告中存在的舞弊問題。

6.2提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

注冊會計(jì)師對公司提供的會計(jì)信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安下。其出具的審計(jì)報告是對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的直接評判因此注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場上提供的會計(jì)信息質(zhì)量的高低如若注冊會計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保證上市公司提供會計(jì)信息的質(zhì)量為此必須加強(qiáng)對注冊會計(jì)師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

7總結(jié)

于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告所具有的一些局限性，其所提供的財(cái)務(wù)信息已無法滿足相關(guān)利益者的信息需求，因此必須對財(cái)務(wù)報告進(jìn)行改革。本文通過對我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報告體系現(xiàn)狀與改進(jìn)的研究，可以豐富財(cái)務(wù)報告內(nèi)容，編制專用財(cái)務(wù)報告及全面收益表，相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)報告的及時性，改進(jìn)會計(jì)計(jì)量模式，使財(cái)務(wù)報告能夠真實(shí)、全面、及時地反映出企業(yè)的實(shí)際情況，便于信息使用者做出正確的決策。 我國可以從國情出發(fā)，借鑒國外先進(jìn)做法，對我國財(cái)務(wù)報告體系進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)?！稌?jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對于促進(jìn)我國財(cái)務(wù)報告體系改革起著重要作用，同世界各國一樣，中國的財(cái)務(wù)報告體系的改革勢在必行。因此，我們要從中國實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)相關(guān)問題的研究，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報告的改進(jìn)，順應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)改革的潮流。

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致謝

感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文的過程中給予我了很多你問素材，還在論文的撰寫和排版版過程中提供熱情的幫助。感謝這篇論文所涉及到的各位作者。本文引用了數(shù)位作者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。論文能夠順利完成，離不開我的指導(dǎo)老師孟萍孟老師的悉心指導(dǎo)，對我的論文從確定題目、修改直到完成，給予了我許多的指點(diǎn)和幫助。感謝她在繁忙的工作之余，擠出時間對論文提出精辟的修改意見。在此，向孟老師致以最誠摯的敬意，我也要感謝西南民族大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)系的各位老師在我學(xué)習(xí)期間給予我的幫助和指導(dǎo)。最后，謹(jǐn)向百忙之中抽出寶貴時間審稿的師長們致以誠摯的敬意！