一、中期財務(wù)報告的定義及其構(gòu)成

（一）中期財務(wù)報告的定義

中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。

中期財務(wù)報告包括月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、半年度財務(wù)報告，也包括年初至本中期末的財務(wù)報告。

（二）中期財務(wù)報告的構(gòu)成

中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分∶

（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。

（1）其他財務(wù)報表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定編制。

（2）中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致。但如果當(dāng)年新施行的會計準則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，在中期財務(wù)報告中提供的上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。

（3）中期財務(wù)報告中的附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，是適當(dāng)簡化的。中期財務(wù)報表附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

二、中期財務(wù)報告的編制要求

（一）中期財務(wù)報告編制應(yīng)遵循的原則

1. 與年度財務(wù)報告相一致的會計政策

企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，包括會計要素確認和計量原則相一致。

企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策。

2.重要性原則

（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

（2）重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。

通常，在判斷某一項目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項目金額的重要性時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。在一些特殊情況下，單獨依據(jù)項目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。

3. 及時性原則

為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告的及時性原則，中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息。

（二）中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表編報要求

企業(yè)上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了合并財務(wù)報表外，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。具體而言∶

（1）上年度編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，而且合并財務(wù)報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財務(wù)報表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財務(wù)報表相一致。但當(dāng)年新企業(yè)會計準則有新規(guī)定的除外。

（2）上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)信息。

（3）企業(yè)在報告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財務(wù)報表納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

（4）應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，如果在上年度財務(wù)報告中除了提供合并財務(wù)報表之外，還提供了母公司財務(wù)報表，那么在其中期財務(wù)報告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財務(wù)報表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財務(wù)報表。

（三）比較財務(wù)報表編制要求

為了提高財務(wù)報表信息的可比性、相關(guān)性和有用性，企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財務(wù)報表。

中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財務(wù)報表∶

（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表。

（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。

（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。

（四）中期財務(wù)報告的確認與計量

1.中期財務(wù)報告的確認與計量的基本原則

（1）中期財務(wù)報告中各會計要素的確認和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相一致。

（2）在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。

（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策。

對于會計估計變更，在同一會計年度內(nèi)，以前中期財務(wù)報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更的，以后中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務(wù)報表項目金額不作調(diào)整。

２．季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量

企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收人，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或遞延，但會計年度末允許預(yù)計或遞延的除外。

３．會計年度不均勻發(fā)生的費用的確認與計量

企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑而將這些費用在會計年度的各個中期之間進行分攤。如果會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用在會計年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。

（五）中期會計政策變更的處理

1.會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第一季度的處理

企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度的第一季度，則企業(yè)除了計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財務(wù)報表的列報方面，只需要根據(jù)變更后的會計政策編制第一季度和當(dāng)年度以后季度財務(wù)報表，并對根據(jù)中期財務(wù)報告準則要求提供的以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表的其他相關(guān)項目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整。

在財務(wù)報表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)（包括對比較財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù)）和對第一季度損益的影響數(shù)，在當(dāng)年度第一季度之后的其他季度財務(wù)報表附注中，則應(yīng)當(dāng)披露第一季度發(fā)生的會計政策變更對當(dāng)季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。

2. 會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第一季度之外的其他季度的處理

企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第一季度之外的其他季度，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財務(wù)報表的列報方面，還需要調(diào)整以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務(wù)報告中或者變更以后季度財務(wù)報告中所涉及的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

在附注披露方面，企業(yè)需要披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)，主要有∶

（1）對比較財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；

（2）以前年度可比中期損益的影響數(shù)，包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)；

（3）對當(dāng)年度變更季度、年初至變更季度末損益的影響數(shù)；

（4）當(dāng)年度會計政策變更前各季度損益的影響數(shù)。

此外，在發(fā)生會計政策變更以后季度財務(wù)報表附注中也需要作相應(yīng)披露。

三、中期財務(wù)報告附注的編制要求

（一）中期財務(wù)報告附注編制的基本要求

（1）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。中期財務(wù)報告中的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)進行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項。

（2）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露。

（二）中期財務(wù)報告附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

（1）中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的聲明。

企業(yè)在中期會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（2）會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。

（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。

（6）合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。

（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。

（8）證券發(fā)行、回購和償還情況。

（9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。

（10）根據(jù)《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》規(guī)定披露分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露經(jīng)營分部的分部收入與分部利潤（虧損）。

（11）中期資產(chǎn)負債表日至中期財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。

（12）上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)的變化情況。

（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括如企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。

（14）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失等。