在本文的引言部分，主要闡述論文的研究背景和意義、國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究現(xiàn)狀以及本文的主要思路和框架。

一、研究背景與意義

1.1.1 研究背景

近幾十年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)以及我國國際化地位不斷提升，我國國有上市企業(yè)的數(shù)量也在資本市場規(guī)范發(fā)展的影響中不斷增長。但是,在享受著資本市場的優(yōu)越條件同時(shí)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件屢有發(fā)生。上市國有公司的財(cái)務(wù)舞弊事件，讓我國的經(jīng)濟(jì)市場陷入了信任危機(jī)，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。近幾年的會(huì)計(jì)舞弊問題已經(jīng)上升為各國政府共同關(guān)注的社會(huì)重要經(jīng)濟(jì)問題，我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問題引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。很多案例都讓投資者和國家遭受到重大的損失。樟子島財(cái)務(wù)詐騙案是一起上市公司“寅吃卯糧”調(diào)節(jié)利潤的惡性詐騙案[1]。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)造假事件的嚴(yán)重影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，對(duì)于國家的宏觀調(diào)控產(chǎn)生了重要的影響。作為國有企業(yè)，國有資產(chǎn)流失已經(jīng)嚴(yán)重危害到國家的利益，使得國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。對(duì)于投資者來說，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤、虛構(gòu)的市場信息欺騙了大多數(shù)投資者，他們對(duì)于投資的判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重危害到了投資者甚至國家的的利益。財(cái)務(wù)舞弊事件，助長了社會(huì)的不正之風(fēng)和相關(guān)違法行為的滋生，嚴(yán)重影響了社會(huì)的信任和價(jià)值危機(jī)。

1.1.2 研究意義

國企作為我國上市公司的重要組成部分，其財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性不言而喻。而從我國“廣州浪奇”、河南“永煤控股”、東北“撫順特鋼”等國企上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件的典型案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)其負(fù)面影響已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國資本市場的有序發(fā)展。因此這值得我們對(duì)國有上市公司目前舞弊現(xiàn)狀例如動(dòng)因、手段等問題進(jìn)行分析研究,歸納整理出相應(yīng)的解決措施和防治手段。所以分析和預(yù)防國有上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊仍然是我國證券監(jiān)管面臨的重大挑戰(zhàn)之一，也是論文的選題意義所在。

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國外研究現(xiàn)狀

在國外關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生原因的的研究：著名心理學(xué)家弗洛伊德在1895年提出了冰山理論之后，波羅格納和林德奎斯特又在冰山理論中引入管理學(xué)，進(jìn)行補(bǔ)充完善。所說的二因素理論，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊冰山理論。貪婪、暴露、機(jī)會(huì)、需要，這四個(gè)因素相互影響、相互作用，共同決定財(cái)務(wù)舞弊的行為是否會(huì)發(fā)生[2]。也就是說，當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊者貪婪，需要達(dá)到特定目的或獲取不正當(dāng)利益時(shí)，只要他有機(jī)會(huì)并且認(rèn)為被發(fā)現(xiàn)的可能性不高或成本不高，他就會(huì)進(jìn)行舞弊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊冰山理論認(rèn)為個(gè)人行為對(duì)是否會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊有更大的影響。在分析和研究財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，我們應(yīng)該更多地關(guān)注個(gè)人行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在中國，財(cái)務(wù)舞弊者和國有企業(yè)證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博弈一刻也沒有停止。監(jiān)管體系越來越完善，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度越來越大，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段越來越復(fù)雜和隱蔽。綜上所述，當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)舞弊呈現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)。首先，全過程、全鏈財(cái)務(wù)舞弊已成為一種趨勢，現(xiàn)金流量造假已成為常態(tài)。假冒模式更為復(fù)雜。根據(jù)真實(shí)的業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全是虛構(gòu)的，偽造現(xiàn)金流已成為常態(tài)。在早期的財(cái)務(wù)舞弊案件中，現(xiàn)金流欺詐相對(duì)較少。目前，將現(xiàn)金流納入財(cái)務(wù)舞弊程序是正常的。偽造過程中需要的所有文件和程序都是根據(jù)真實(shí)交易設(shè)定和偽造的。購銷合同、交收手續(xù)、資金流單據(jù)、發(fā)票、合同受理報(bào)告等上市公司夸大業(yè)績，高估價(jià)值，然后通過股權(quán)融資或債務(wù)融資補(bǔ)充現(xiàn)金流，以維持正常經(jīng)營活動(dòng)。一切似乎都完美無缺。其次，通過并購粉飾業(yè)績已成為一種越來越重要的手段。僅僅通過錯(cuò)誤地調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿中的賬目，不能滿足一些上市公司的胃口。與外部公司進(jìn)行重組以調(diào)整自身財(cái)務(wù)報(bào)表的做法越來越普遍。特別是，與非關(guān)聯(lián)公司的合并和收購非常隱蔽，難以識(shí)別和核實(shí)。最后，利用復(fù)雜的金融工具或通過涉外業(yè)務(wù)進(jìn)行金融操縱已成為一種趨勢。一些上市公司通過對(duì)沖等復(fù)雜金融衍生工具操縱業(yè)績，或與境外關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行虛假商業(yè)交易，以達(dá)到操縱報(bào)表數(shù)字的目的。正是因?yàn)楫?dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的模式和手段更加復(fù)雜、系統(tǒng)化、全過程、全鏈造假、傳統(tǒng)手段與新金融工具的結(jié)合、內(nèi)商與外商的結(jié)合、真商與假商的混為一談。它們具有高度的隱蔽性和迷惑性，這給財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和識(shí)別帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

2 中信國安財(cái)務(wù)造假案例概況

2.1 中信國安簡介

中國中信集團(tuán)有限公司（簡稱中信集團(tuán)），正部級(jí)單位，1978年在鄧小平的批準(zhǔn)下在北京成立，主要從事金融、實(shí)業(yè)和其他服務(wù)。中信集團(tuán)主要由以下單位組成。其產(chǎn)業(yè)主要為金融、實(shí)業(yè)、資源和地產(chǎn)等。中信旗下共有11個(gè)內(nèi)地上市企業(yè)（含控股），7個(gè)香港上市企業(yè)（含控股）。

2.2 中信國安財(cái)務(wù)造假過程回顧

長期被中國證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的中信國安宣布，已收到中國證監(jiān)會(huì)的《行政處罰事先告知書》，確認(rèn)中信國安在2009年至2015年連續(xù)七年存在財(cái)務(wù)欺詐行為[3]。一家國有企業(yè)在七年內(nèi)虛假增加利潤超過10億元。經(jīng)過數(shù)據(jù)查詢，中信國安集團(tuán)上市后的審計(jì)機(jī)構(gòu)已由京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但它們本質(zhì)上是同一家公司。2011年，京都天華吸收并合并了天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終更名為致同。因此，簽字會(huì)計(jì)師等關(guān)鍵人員基本上都在同一個(gè)團(tuán)隊(duì)中。

2.2.1 第一階段：未被證監(jiān)會(huì)調(diào)查前已出現(xiàn)端倪

在去年的一月份，中國中信國安公司在對(duì)2020年度業(yè)績報(bào)告顯示，2020年度預(yù)計(jì)損失18億5000萬元到22億元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤預(yù)期將虧損19億4000萬元至22億9000萬元[4]。

2.2.2 第二階段：證監(jiān)會(huì)對(duì)中信國安進(jìn)行立案調(diào)查

在本財(cái)務(wù)預(yù)測發(fā)布后，深圳證券交易所向中信國安發(fā)出了一封關(guān)注函，要求中信國安集團(tuán)解釋具體損失金額和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。對(duì)此，中信國安辯稱，10億元的財(cái)務(wù)欺詐沒有主觀意圖。

去年的五月份，中國證監(jiān)會(huì)正式地向中信國安發(fā)布公告。中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，中信國安在青海的財(cái)務(wù)欺詐行為持續(xù)時(shí)間長，性質(zhì)非常頑劣。作為母公司的中信國安公司，并不能有效的管理財(cái)務(wù)披露。該數(shù)據(jù)包含作假的記錄，確定中信國安公司是主觀過錯(cuò)而不是不當(dāng)。

2.2.3 第三階段：中信國安受到處罰

在去年的五月份中國證監(jiān)會(huì)對(duì)中信國安集團(tuán)發(fā)布的《行政處罰決定書》中，證監(jiān)會(huì)決定其一，譴責(zé)命令中信國安集團(tuán)改正相關(guān)的問題，并給予相應(yīng)的警告，處最高的60萬元罰款；其二，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人孫亞雷、李洪燦給予警告和罰款三十萬元。其三，孫璐被警告罰款二十五萬元。其四，對(duì)吳益群進(jìn)行警告，并處十萬元罰款。其五，對(duì)李士林、羅寧、閆鳳霞、李向宇和閆浩宇等人給予警告，并處罰款五萬元。

2.3 中信國安的財(cái)務(wù)造假方式

2.3.1 虛增營業(yè)收入，利息收入以及營業(yè)利潤

2009年的四月份，中信國安在青海的公司召開了“特別“銷售會(huì)議。該會(huì)議確定了十億的銷售目標(biāo)。然而，當(dāng)時(shí)公司的真實(shí)的銷售收入大概是4億元。為了實(shí)現(xiàn)10億元的銷售目標(biāo)，中信國安在青海的公司采取了預(yù)售的方式，為了完成業(yè)績。中信國安在青海的公司并參考百分之十的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓貸款利率，并向客戶支付對(duì)應(yīng)的利息和支付的利息。這相當(dāng)于向客戶借款。一方面，當(dāng)公司不交付貨物時(shí)，它將確定貸款的收入，就是所說的提前收款的問題，該公司將還會(huì)給客戶相應(yīng)金額的利息。

2.3.2 未按規(guī)定披露相關(guān)交易

中信國安集團(tuán)在交易過程中，僅僅采用預(yù)售的方式來虛假的增加收入，以達(dá)到公司10億元的銷售目標(biāo)。中信國安集團(tuán)沒有用對(duì)交易的金額和時(shí)間交易范圍進(jìn)行符合規(guī)定的披露，未能明確信息披露環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.4 中信國安財(cái)務(wù)造假事件的影響

2.4.1 財(cái)務(wù)造假事件對(duì)中信國安自身的影響

中信國安集團(tuán)的財(cái)務(wù)欺詐嚴(yán)重打擊了投資者的信心。據(jù)了解，中信國安股份的部分股東向中信國安集團(tuán)提出索賠。中信國安財(cái)務(wù)造假事件，可能會(huì)扭曲本行業(yè)原有的市場。中信國安在其中獲得競爭優(yōu)勢并驅(qū)逐合法企業(yè)，它可能會(huì)影響企業(yè)提供的服務(wù)，并使其他部門面臨進(jìn)一步的舞弊[5]。對(duì)于中信國安集團(tuán)的信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且對(duì)本行業(yè)的投資者來說，中信國安財(cái)務(wù)造假事件一定嚴(yán)重影響了未來很長時(shí)間的投資考慮，長期以往，對(duì)投資者信心打擊巨大。

財(cái)務(wù)欺詐對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)人員也有嚴(yán)重危害。雖然中信國安集團(tuán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)自上市以來已由京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所[6]。但它們本質(zhì)上是同一家公司。2011年，京都天華吸收并合并了天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最終更名為致同。因此，簽字會(huì)計(jì)師等關(guān)鍵人員基本上都在同一個(gè)團(tuán)隊(duì)中。在中信國安財(cái)務(wù)造假事件中的會(huì)計(jì)人員很不誠實(shí)，嚴(yán)重違反了職業(yè)道德，對(duì)未來從事相關(guān)的會(huì)計(jì)工作，可能會(huì)有極大的黑點(diǎn)。類似中信國安財(cái)務(wù)造假事件的相關(guān)的會(huì)計(jì)工作者，如果舞弊的情節(jié)非常嚴(yán)重的話，將會(huì)遭受刑事法律懲罰。

2.4.2 財(cái)務(wù)造假事件對(duì)外界的影響

作為國有公司，中信國安公司的財(cái)務(wù)造假事件的嚴(yán)重影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。七年來，中信國安集團(tuán)因?yàn)樨?cái)務(wù)問題的造假，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，對(duì)于國家的宏觀調(diào)控產(chǎn)生了重要的影響。作為國有企業(yè)，中信國安集團(tuán)的國有資產(chǎn)流失已經(jīng)嚴(yán)重危害到國家的利益，使得國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。對(duì)于投資者來說，他們的主要參考依據(jù)為財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤、虛構(gòu)的市場信息欺騙了大多數(shù)投資者，他們對(duì)于投資的判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重危害到了投資者甚至國家的的利益。中信國安集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊事件，助長了社會(huì)的不正之風(fēng)和相關(guān)違法行為的滋生，嚴(yán)重影響了社會(huì)的信任和價(jià)值危機(jī)。

3 中信國安財(cái)務(wù)造假事件暴露的問題及動(dòng)因分析

3.1 中信國安財(cái)務(wù)造假事件暴露的問題分析

3.1.1國企上市公司內(nèi)控機(jī)制不完善

國有企業(yè)是發(fā)展我國國民經(jīng)濟(jì)的主要部分，國有企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大影響。目前，中信國安集團(tuán)10億元財(cái)務(wù)舞弊和舞弊事件表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不完善，會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營效益不足、違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)。內(nèi)部控制作為一種風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以在一定程度上提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，并對(duì)公司治理和企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響。這些都表明，國有企業(yè)應(yīng)該建立更加完善的內(nèi)部控制體系來應(yīng)對(duì)一系列問題。同時(shí)，它也是擺脫行政體制僵化、保證資產(chǎn)增值的重要保值措施。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，要完善內(nèi)部控制機(jī)制和監(jiān)督體系，必須從內(nèi)部對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，國有企業(yè)應(yīng)該深化員工與內(nèi)部審計(jì)人員的聯(lián)系，使每一位基層人員都能從內(nèi)部審計(jì)的角度看待企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，這更有利于國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.1.2 針對(duì)財(cái)務(wù)造假制定的法律法規(guī)不健全

中信國安集團(tuán)的財(cái)務(wù)欺詐和欺詐行為表明，不完善的財(cái)務(wù)欺詐法律法規(guī)為財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了很大提高，但會(huì)計(jì)信息失真的問題并沒有得到根本解決。會(huì)計(jì)信息失真的存在有其客觀原因[7]。尤其是在當(dāng)前我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革時(shí)期，大多數(shù)企業(yè)或多或少都存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，其存在有可能助長社會(huì)風(fēng)氣的腐敗。

為了防止財(cái)務(wù)信息失真，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，國家應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的法律法規(guī)。

3.2 中信國安財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

3.2.1“需要”因子下的會(huì)計(jì)舞弊

中信國安集團(tuán)為了獲得信貸資金和商業(yè)信用，對(duì)銷售額進(jìn)行了粉飾和偽造。2009年的四月份，中信國安在青海的公司召開了“特別“銷售會(huì)議。該會(huì)議確定了十億的銷售目標(biāo)。然而，當(dāng)時(shí)公司的真實(shí)的銷售收入大概是4億元。為了實(shí)現(xiàn)10億元的銷售目標(biāo)，中信國安在青海的公司采取了預(yù)售的方式，按10%的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和同期商業(yè)貸款利率支付客戶預(yù)付款利息。通過使用虛假合同和偽造交付程序，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件、虛假增加收入、掩蓋事實(shí)、虛假履行的事項(xiàng)確認(rèn)收入。

3.2.2“機(jī)會(huì)”因子中的非法會(huì)計(jì)操作

經(jīng)過數(shù)據(jù)查詢，中信國安公司在上市后的主要審計(jì)單位是原來的京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，到現(xiàn)在的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但它們本質(zhì)上是同一家公司。2011年，京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并了天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并改名為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，簽字會(huì)計(jì)師等關(guān)鍵人員基本上都在同一個(gè)團(tuán)隊(duì)中。

3.2.3“暴露”因子對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響

經(jīng)過調(diào)查，中信國安集團(tuán)和致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)公司并沒有對(duì)交易的真相進(jìn)行發(fā)布，而選擇了相互的財(cái)務(wù)舞弊。而類似這樣的財(cái)務(wù)舞弊必須通過董事會(huì)、高管、財(cái)務(wù)和IR等多個(gè)環(huán)節(jié)完成，而且內(nèi)部人員也不少。一旦相關(guān)人員對(duì)其內(nèi)部違法行為進(jìn)行暴露，財(cái)務(wù)舞弊事件就有可能被內(nèi)部人舉報(bào)。所以鼓勵(lì)相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)舞弊事件的暴露，有利于減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

3.2.4“貪婪”因子下的舞弊行為

中信國安在2009年、2010年、2011年、2012年、2013年、2014年和2015年連續(xù)七年進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，總利潤虛增10.12億元。具體而言，均與子公司青海中信國安科技發(fā)展有限公司有關(guān)：2009年，青海中信國安虛假增加利潤2.33億元，占中信國安當(dāng)年合并報(bào)表利潤總額的30.95%；2010年虛增利潤1.56億元，占51.54%；2011年虛假增加8098.14萬元，占47.24%；2012年虛假增加2.52億元，占154.23%；2013年實(shí)際增長2.73億元，占189.66%；2014年虛假增加1626.91萬元，占比6.56%。

2014年，中信國安的股價(jià)飆升。當(dāng)年1月，該公司股價(jià)約為6元，到年底已翻了一番，甚至在2015年6月超過了30元大關(guān)。平心而論，中信國安的財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐是為了欺騙投資者，維持和提高股價(jià)。然而，從2014-2015年的資本反擊來看，中信國安已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)了他的目標(biāo)。

4 對(duì)策分析

4.1 完善內(nèi)部控制機(jī)制

4.1.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)必須建立良好的治理結(jié)構(gòu)。如果公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，公司很難成功[8]。誰將投資這家公司？股東之間的持股比例是多少？股東會(huì)、董事會(huì)和管理層之間能否實(shí)現(xiàn)明確的分工和相互制衡，這決定了企業(yè)是否有發(fā)展權(quán)，企業(yè)是否有發(fā)展權(quán)決定了企業(yè)是否具有活力。一個(gè)有活力的企業(yè)會(huì)一步步發(fā)展壯大，一個(gè)沒有活力的企業(yè)會(huì)一帆風(fēng)順。我的經(jīng)驗(yàn)是，公司治理結(jié)構(gòu)不僅規(guī)定了股東、董事會(huì)和管理層之間的職責(zé)和權(quán)力劃分，還規(guī)定了在對(duì)公司事務(wù)做出決策時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。

4.1.2 規(guī)范相關(guān)交易流程

中信國安集團(tuán)長達(dá)七年的財(cái)務(wù)舞弊事件，其舞弊造假的手段非常的簡單，所以國家有關(guān)部門規(guī)范國有企業(yè)相關(guān)的交易流程是非常重要的。中信國安集團(tuán)在交易過程中，僅僅采用預(yù)售的方式來虛假的增加收入，以達(dá)到公司10億元的銷售目標(biāo)。國有企業(yè)的相關(guān)交易流程應(yīng)該明確交易的時(shí)間、金額的主要范圍。相關(guān)部門應(yīng)該明確信息披露環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)不同類型產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓捆綁的交易進(jìn)行監(jiān)察。如果進(jìn)行了對(duì)中信國安集團(tuán)交易流程的監(jiān)督規(guī)范，則會(huì)很輕松的避免發(fā)生類似這樣虛假合同和偽造交付程序的財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生。

4.1.3 制定積極穩(wěn)定的經(jīng)營策略

經(jīng)營策略作為國有企業(yè)生存和發(fā)展的總體規(guī)劃，具有顯著的特點(diǎn)。也就是說，挑戰(zhàn)性、競爭性、多樣性、全職性和滾動(dòng)性。企業(yè)經(jīng)營的策略是一系列競爭舉措和行動(dòng)，企業(yè)利用這些舉措和行動(dòng)來吸引客戶、成功競爭、提高績效和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。它概述了如何開展業(yè)務(wù)以達(dá)到預(yù)期目的。企業(yè)經(jīng)營的策略為最高管理層提供一個(gè)綜合框架，以發(fā)現(xiàn)、分析和利用有利的機(jī)會(huì)，感知和應(yīng)對(duì)潛在的威脅，最佳利用資源和優(yōu)勢，平衡劣勢。企業(yè)級(jí)經(jīng)營策略是最高管理層制定的一項(xiàng)長期、面向行動(dòng)、綜合、全面的計(jì)劃。它用于確定業(yè)務(wù)線、擴(kuò)張和增長、收購和合并、多元化、整合、投資和撤資的新領(lǐng)域等。與特定業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營策略稱為業(yè)務(wù)級(jí)經(jīng)營策略，它由總經(jīng)理制定，他們將使命和愿景轉(zhuǎn)化為具體策略。這就像是整個(gè)企業(yè)的藍(lán)圖。由一線經(jīng)理或主管制定，職能層面經(jīng)營策略涉及運(yùn)營層面有關(guān)特定職能領(lǐng)域的決策，如營銷、生產(chǎn)、人力資源、研發(fā)、財(cái)務(wù)等。因此,經(jīng)營策略應(yīng)該隨著社會(huì)的發(fā)展，在每一段時(shí)間內(nèi)，使用滾動(dòng)原則進(jìn)行修訂。只有這樣,我們才能制定出積極穩(wěn)定經(jīng)營策略。

4.1.4加強(qiáng)審計(jì)工作

加強(qiáng)審計(jì)工作是相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任，也對(duì)建立當(dāng)今審計(jì)體系的有著重要的意義。在對(duì)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，我們將繼續(xù)把內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)評(píng)估的重視納入其中。首先，我們應(yīng)該加強(qiáng)隊(duì)伍的素質(zhì)。努力提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，利用業(yè)務(wù)時(shí)間學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的審計(jì)政策水平和業(yè)務(wù)能力，加快建設(shè)一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)的審計(jì)隊(duì)伍。第二，加強(qiáng)審計(jì)的有效性。年初，制定了審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目計(jì)劃。按照規(guī)劃和審計(jì)規(guī)定，認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)。本著“實(shí)事求是、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的原則，客觀、準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地反映形勢和群眾關(guān)注的重點(diǎn)、村集體經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收支情況，村級(jí)財(cái)務(wù)管理審計(jì)專項(xiàng)資金使用等社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。在審計(jì)工作中，要從嚴(yán)從嚴(yán)，堅(jiān)持原則，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。最后要強(qiáng)化整改落實(shí)。堅(jiān)持邊審計(jì)邊整改，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的需要改進(jìn)和容易改進(jìn)的問題，在審核過程中及時(shí)向被審核方提出整改要求，促進(jìn)及時(shí)整改，以達(dá)到審核、整改、規(guī)范和改進(jìn)的目的。對(duì)于需要后續(xù)整改的問題，積極提出具體的、切實(shí)可行的審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中指出的問題的研究分析，認(rèn)真履行整改責(zé)任，確保問題整改到位，推動(dòng)相關(guān)制度的完善，提高審計(jì)整改的有效性[9]。

4.2 加強(qiáng)外部監(jiān)管與處罰力度

4.2.1 加大對(duì)財(cái)務(wù)造假相關(guān)責(zé)任主體的處罰力度

類似于中信國安等國有企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重造假行為，不僅嚴(yán)重侵犯了投資者的知情權(quán)，而且擾亂了正常的資本社會(huì)的秩序。所以，應(yīng)該加大財(cái)務(wù)造假的處罰力度，無論從刑期還是到罰款金額，都應(yīng)該提高處罰力度，重點(diǎn)打擊主犯，追究股東和實(shí)際控制人的刑事責(zé)任。對(duì)于律師、會(huì)計(jì)所等相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，重大失職者也要追究刑事責(zé)任[10]。由于中信公安上市公司的財(cái)務(wù)舞弊的性質(zhì)非常惡劣，所以應(yīng)該增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，從而在根本上遏制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。

4.2.2 進(jìn)行有獎(jiǎng)監(jiān)督等鼓勵(lì)制度

與中信國安等國有企業(yè)類似，財(cái)務(wù)舞弊必須通過董事會(huì)、高管、財(cái)務(wù)和IR等多個(gè)環(huán)節(jié)完成，而且內(nèi)部人員也不少。例如，中國一旦推行了財(cái)務(wù)舞弊的“舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)”機(jī)制，凡是對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的國有企業(yè)進(jìn)行舉報(bào)的人，可以獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)金額，而且違法的上市公司的非法收入越高，舉報(bào)者獲得的獎(jiǎng)勵(lì)金額越大。這樣，類似于中信國安集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊事件就有可能被內(nèi)部人舉報(bào)。所以推行有獎(jiǎng)監(jiān)督等鼓勵(lì)制度對(duì)于揭發(fā)財(cái)務(wù)舞弊的行為意義重大。

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